一 : 2005注册会计师税法之流转税常见问题答疑

增值税

　　1、问：销售免税货物一律不得开具增值税专用发票吗？

　　答：有特例。根据税法规定，凡享受免征增值税的国有粮食购销企业和中国储备粮总公司及各分公司所属的政府储备食用植物油承储企业，均按增值税一般纳税人认定，允许其开具增值税专用发票并纳入增值税防伪税控系统管理。

　　2、问：以旧换新可以抵扣进项税吗？

　　答：收购旧货由于无法取得增值税专用发票，因此不存在抵扣旧货进项税额的情况。

　　3、问：销售旧货的具体规定到底是怎么样的，能详细讲解一下吗？

　　答：因为教材少收录了一个文件，特总结如下：

　　1）纳税人销售不是自己使用过的旧货一律按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收增值税。

　　2）旧货经营单位销售旧货和固定资产（包括游艇、摩托车、汽车）无论是否是自己使用过，均按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收增值税。

　　3）个人销售自己使用过的物品，除游艇、摩托车、汽车外，免征增值税。个人销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车售价超过原值按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收，售价未超过原值免征增值税。销售非自己使用过的其他旧货适用第1）条。

　　4）个体工商户销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车，售价超过原值按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收，售价未超过原值免征增值税。销售其他旧货无论是否自己使用过均按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收增值税。

　　5）非旧货经营单位的企业销售自己使用过的固定资产包括游艇、摩托车、汽车，售价超过原值按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收增值税，售价未超过原值，免征增值税。销售其他非固定资产旧货无论是否自己使用过，均按照4%的征收率先计算增值税额后减半征收增值税。

　　4、问：购进的农产品一定是要农业生产者自己生产的才可以按照13%的扣除率抵扣进项税吗？

　　答：关于购进免税农产品抵扣进项税的问题总结如下：1）从农业生产者和小规模纳税人处购买的必须是初级农产品才可以抵扣进项税，而且从农业生产者手中购买的必须是自产的农产品，对于小规模纳税人则没有自产的要求；2）必须使用的是税务机关批准使用的收购凭证，或者从小规模处取得普通发票才可以抵扣进项税；3）收购价格之外负担的农业特产税准予并入农业产品的买价，计算进项税额。

　　5、问：能解释一下废旧物资和旧货的区别吗？

　　答：废旧物资和旧货的区别：废旧物资回收经营单位和旧货经营单位是两个不同的资质，同时废旧物资和旧货也是有区别的，在这里不要混淆。废旧物资是指已经丧失原有使用功能的废弃物，而旧货是指使用过的仍保持原有使用功能的货物。

　　6、问：请问税率和扣除率有什么区别？

　　答：扣除率是指依普通发票（运费、废旧物资、小规模农产品）或者收购凭证（农业生产者农产品）上的金额×扣除率计算进项税，计入成本的金额为发票金额×（1－扣除率），而税率则是依增值税专用发票上的销售额（不含税）×税率来抵扣进项税，其实就是增值税专用发票上的增值税额，计入成本的金额为不含税销售额；如果按照含税销售额来计算允许抵扣的进项税则为含税销售额÷（1+税率）×税率，计入成本的金额为含税销售额÷（1+税率）。所以在做进项税转出时，之前是按照税率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额=成本×税率；之前是按照扣除率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额＝成本÷（1-扣除率）×扣除率。

　　目前适用增值税扣除率的有三个：13％（免税农产品）、10％（废旧物资）、7％（运费）。

　　7、问：免税商店销售货物为什么还要缴纳增值税？

　　答：免税商店的“免税”是指免征进出口关税，并不免征内销环节的增值税和消费税。

二 : 2005注册会计师税法经典练习第五章

4、答案:√ 
解析:本题考核点是城建税及教育费附加的优惠规定。符合税法相关的规定。 

5、答案:× 
解析:本题考核点是城建税的计税依据。正确的计税依据是：23.4÷1.17×17％＝3.4（万元），不包括进口代征增值税。 

6、答案:× 
解析:本题考核点是城建税的优惠规定。城建维护建设税无此优惠政策。营业税减免则城市维护建设税减免，营业税不减免一般不单独减免城市维护建设税。 

7、答案:× 
解析:跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在油井所在地缴纳城建税。 

8、答案:√ 
解析:考核城建税的减免税规定。 

9、答案:× 
解析:缴纳“三税”的纳税人不在县城、镇的，城建税税率为1％。城建税的征税范围遍及城乡。 

10、答案:√ 
解析:委托方应缴纳的城建税的税率，按受托方所在地适用税率执行。 

11、答案:× 
解析:缴纳增值税、消费税和营业税的外商投资企业和外国企业，不需要缴纳城市维护建设税。 

四、计算题 
1、答案: 
（1）本月应纳城建税＝520000×7％＝36400（元） 
（2）本月应补缴增值税＝200000×17％＝34000（元） 
（3）增值税罚款和滞纳金＝34000×（1＋0.5‰×90天）＝35530（元） 
〔注：滞纳金比例为每天0.5‰，滞纳天数从6月11日至9月8日共计90天〕 
（4）本月应补缴城建税＝34000×7％＝2380（元） 
（5）城建税罚款和滞纳金＝2380×（1＋0.5‰×90天）＝2487.1（元） 
（6）本月实纳城建税、罚款和滞纳金：36400＋2380＋2487.1＝41267.1（元） 
解析: 

2、答案:2.3万元 
解析:城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退。 
应缴城建税＝（10＋30＋6）×5％＝2.3（万元） 
应缴教育费附加＝（10＋30＋6）×3％＝1.38（万元） 

3、答案: 
⑴应纳增值税=8000÷（1 17%）×17%－600=1162．39－600=562．39（万元） 
⑵应纳消费税=8000÷（1 17%）×8%=6837．61×8%=547．01（万元） 
⑶汽车租赁业务应纳营业税=20×5%=1（万元） 
⑷运输业务应纳营业税=50×3%=1．5（万元） 
⑸应纳城市维护建设税=（562．39 547．01 1 1．5）×7%=1111．9×7%=77．83（万元

三 : 2005注册会计师税法经典练习（1－5章）

一、单项选择题
1、关于税法构成要素，下列说法不正确的有（ ）。 
  a、纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 
  b、征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据； 
  c、税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 
  d、税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 
2、某税种征税对象应税收入，采用超额累进税率，应税收入500万以下的，适用税率为5％；应税收入500～2000元的，适用税率为10％；应税收入2000～5000元的，适用税率为15％。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为（ ）。 
  a、125元 
  b、220元 
  c、445元 
  d、570元 
3、下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（ ）。 
  a、车辆购置税 
  b、企业所得税 
  c、外商投资企业和外国企业所得税 
  d、契税 
4、下列税种中，纳税人不是负担税款的单位和个人的有（ ）。 
  a、房产税 
  b、个人所得税 
  c、营业税 
  d、企业所得税 
5、《个人所得税法》在税法不同类型中属于（ ）。 
  a、既是实体法，又是普通法 
  b、既是实体法，又是程序法 
  c、既是实体法，又是基本法 
  d、既是程序法，又是普通法 
6、外商投资企业和外国企业、外籍个人适用的税法有（ ）。 
  a、城建税 
  b、房产税 
  c、土地增值税 
  d、车船使用税 
7、下列项目中，属于纳税人权利的是（ ）。 
  a、依法办理税务登记 
  b、自觉接受税务检查 
  c、申请减免税 
  d、追回纳税人欠缴的税款 
8、下列项目中，属于税务机关义务的是（ ）。 
  a、依法征管 
  b、进行税务检查 
  c、对违法行为进行处罚 
  d、依法受理税务复议申请 
9、税法的制定和实施过程中，必须遵循的基本原则是（ ）。 
  a、公平的原则 
  b、从实际出发的原则 
  c、原则性与灵活性相结合的原则 
  d、有法可依、有法必依、执法必严、违法必究 
10、下列收入中，属于中央地方共享收入的有（ ）。 
  a、海关代征进口消费税 
  b、车辆购置税 
  c、土地增值税 
  d、外商投资企业所得税 

四 : 2006年注册会计师《税法》辅导讲义(19)

第九章　城镇土地使用税法

【历年考题评析】

2000年，单1分，多1分，判0分，共2分
2001年，单0分，多1分，判1分，计2分，共4分
2002年，单1分，多1分，判1分，综1分，共4分
2003年，单1分，多0分，判1分，共2分
2003年，单1分，判1分，　　　共2分

从历年考试情况看，本章不是考核的重点，通常为3分左右。

从考试题型看，多以客观题为主，一般占2分；主观题中，计算题可与房产税相结合考核，综合题可渗透到企业所得税中出计算题或综合题，一般为2分左右。

【重点与难点】

1、土地使用税的税收优惠。

2、土地使用税的纳税义务发生时间。并注意与“房产税的纳税义务发生时间”对比。

【同步练习题】

【例1】根据城镇土地使用税的有关规定，下列各项中正确的是（　　）。
　a.外商投资企业也视同内资纳税b.土地使用权未确定的，不需纳税
　c.土地使用税共有的，由共有双方分别纳税d.由拥有土地使用权的单位和个人纳税

【例2】下列各项中，免征城镇土地使用税的包括（　　）。
　a.直接用于农、林、牧、渔业的生活用地b.企业内的绿化用地
　c.国家机关自用的土地d.生产企业闲置的土地
　e.差额预算的事业单位自用的土地　　　　　　f.企业搬迁后原场地不再使用的土地

【例3】下列单位使用的土地，应缴纳城镇土地使用税的是（　　）。
　a.企业办幼儿园自用的土地　　　　 b.公园内附设的照相馆自用的土地
　c.外商投资企业占用的土地　　　　 d.企业外的公共绿化用地

【例4】按照城镇土地使用税暂行条例的规定，下列表述正确的是（　　）。　　
　a.城镇内的集贸市场（农贸市场）用地，应征收土地使用税
　b.企业搬迁后，原有场地和新场地一并使用的，应征收土地使用税
　c.免税单位无偿使用纳税单位的土地应征收土地使用税
　d.纳税单位无偿使用免税单位的土地不征土地使用税
　e.中国人民银行所属分支机构自用的土地免征土地使用税
　f.中国工商银行所属分支机构自用的土地免征土地使用税

【例5】某外商投资企业与另一企业共同使用面积为7500平方米的土地，经税务机关核定，属一等地段，每平方米年纳税额0.8元，该外商投资企业应缴纳的城镇土地使用税为（　）。
　 a.0.8元×7500　　　 　b.（ 0.8元×7500）÷2　c. 0.8元× 2×7500　d.以上方法均不正确

【例6】某公司实际占地面积共计20000平方米，其中3000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面积500平方米的土地使用权，还借800平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳城镇土地使用税为（）元。

五 : 2006年注册会计师《税法》辅导讲义(17)

第七章　资源税法
【历年考题评析】
2000年，单1分，多1分，判1分，共3分
2001年，单1分，多0分，判1分，共2分
2002年，单1分，多1分，判0分，　　　 共2分
2003年，单0分，多0分，判1分，计2分，共3分
2004年，判1分，共1分
本章不是考核的重点，一般为3分左右。
从考试题型看，多以客观题为主，一般占2分左右；主观题中，常与增值税、企业所得税相结合出计算题或综合题，一般为2分左右。
【重点与难点】
1、特殊情况下课税数量的确定。
2、税目、税率。注意增值税税率的适用。
3、税收优惠。
4、扣缴义务人
（1）扣缴义务人：
（2）纳税方法：代扣代缴
（3）代扣代缴范围：是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品
（4）计税依据：收购未税矿产品数量
（5）单位税额：
（6）纳税地点：
（7）纳税义务发生时间：
【同步练习题】
【例1】a省d市独立矿山到b省c市收购未税矿产品100吨， a省独立矿山该产品单位税额20元/吨， b省单位税额为25元/吨。则：
（1）扣缴义务人为（ d市独立矿山）
（2）纳税地点为（ c市）
（3）应纳税额为（100×20＝2000元）
【例2】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（　）。
   a.原油　　　b.铜矿石  c.天然气　　d.石棉矿　　e.原煤　　　　f.石墨
【例3】在资源税中，纳税人在开采主矿产品中伴采的其他应税矿产品，在确定税目（税额）时，（　　）。
   a.以主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税
   b.伴选矿量大的，对核定单位税额
   c.伴选矿量小的，按照国家对收购单位测定的相应品目的单位税额缴纳资源税
   d.对从精矿伴选出的副产品不征收资源税
【例4】下列矿产品中，应纳资源税的是（　　）。
  a.井矿盐  b.油母页岩原油  c.油田伴生天然气  d.煤矿生产的天然气

【例5】下列产品中，不征资源税的是（　　）。
  a.煤炭制品  b.进口原油  c.锰矿石  d.油母页岩原油　
【例6】下列对资源税的有关表述中，正确的是（　　）。
  a.纳税人自产自用的天然气，以自用数量为计税依据
  b.纳税人对外销售的原煤，以销售数额为计税依据
  c.纳税人以自产原盐加工精制后销售的，以销售数量为计税依据
  d.纳税人自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为计税依据
  e.对纳税人进口的应税资源不征，对其出口的应税资源不退
  f.油田用于加热、修井的原油免税
【例7】某冶金联合企业矿山5月份开采铁矿石10000吨，销售8000吨，每吨售价3510元（含税价），资源税单位税额为每吨14元。则：
   （1）该矿山当月应纳资源税为（　）元。
　　（2）该矿山当月应纳增值税为（　）元。
【例8】某油田2月份生产原油50万吨，其中销售35万吨，企业将自产原油10万吨用于提炼成品油，用于开采原油过程中加热、修井的1万吨，还有4万吨原油待销售，每吨售价4000元（不含税价），该油田资源税适用单位税额12元/吨。则：
（1）则该油田当月应纳资源税为（ 　 ）万元。
　　（2）则该油田当月应纳增值税为（ 　 ）万元。
【例9】某油田5月份销售原油40000吨，销售油田伴生天然气20000立方米。该油田原油适用的单位税额为每吨8元，天然气为每千立方米4元，该油田当月应纳资源税为（　）元。
【例10】某盐厂某月生产销售情况如下：
1.对外直接销售原盐150吨；
2.用生产的原盐加工成粉洗盐80吨销售；
3.用生产的原盐加工成粉精盐30吨销售；
4.用生产的原盐加工成精制盐20吨销售。
该盐厂一吨原盐可加工成0.8吨粉洗盐、0.65吨粉精盐、0.5吨精制盐，已知当地原盐的资源税单位税额为25 元/吨，则该盐厂当月应纳资源税为（ 　）元。
【例11－1】某盐厂6月份外购液体盐100吨，加工成固体盐，当月销售固体盐80吨。已知液体盐的单位税额为10 元/吨，固体盐的单位税额为30 元/吨。则该盐厂当月应纳税额为（）元。
【例11－2】接如果将“外购”改为“自产”。则该盐厂当月应纳税额为（　　）元。
【例12】根据资源税暂行条例规定，资源税的纳税环节有（　　）。
  a.自产自用环节　b.进口产品环节c.开采销售环节　d.最终销售环节
【例13－1】某独立矿山代扣代缴资源税12万元，应向（　　）主管税务机关纳税。
【例13－2】纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属的生产单位与核算单位不在同一省,应向（　　）主管税务机关纳税。
  a.开采地　b.收购地　c.所在地　d.销售地
【例14】m省甲市某煤炭公司所属生产单位在n省乙市开采煤矿，该煤矿由p省丙市某煤炭设计院设计，开采的原煤销往q省丁市，则其资源税的纳税地点为（　　）。
  a.甲市　b.乙市　c.丙市　d.丁市 本文标题：注册会计师税法-2005注册会计师税法之流转税常见问题答疑
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