一 : 主营房地产业务的企业土地增值税的核算

 主营房地产业务的企业转让房地产有现货房地产销售以及商品房预售等不同情况。  

     1．现货房地产销售业务。 

     在现货房地产销售情况下，应在房款收讫、房地产已经移交使用、发票结算账单提交买主时，确认销售实现，借记“银行存款”等账户，贷记“经营收入”或“营业收入”等账户；同时计算应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”、“营业税金及附加”、“营业税金”等账户，贷记“应交税金——应交土地增值税”账户。 

     例：某房地产开发公司建造并出售一幢写字楼，取得转让收入8000万元(城建税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税税率0.5‰)。开发该写字楼有关支出如下：取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为800万元；房地产开发成本为22007万元；该公司因同时建造其他商品房，不能按该写字楼计算分摊银行贷款利息支出。该公司所在地政府确定的费用扣除比例为10％。该公司转让该写字楼应纳土地增值税的计算如下：

    (1)确定转让房地产的收入为8000万元。 

    (2)确定转让房地产的扣除项目金额： 

       ①取得土地使用权所支付的金额为800万元 

       ②房地产的开发成本为2200万元 

       ③房地产开发费用为：(800+2200)×10％=300(万元) 

       ④与转让房地产有关的税金为：8000×5％×(1+7％+3％)=440(万元) 
                             
       ⑤从事房地产开发的加计扣除为：(800+2200)×20％=600(万元) 
                             
       ⑥扣除项目金额为：800+2200+300+440+600=4340(万元) 

     (3)转让房地产的增值额为：8000-4340=3660(万元) 

     (4)增值额与扣除项目金额的比率为：3660÷4340×100％≈84.33％ 
                                                                   
     (5)应纳土地增值税额为：3660×40％-4340×5％=1247(万元) 
                                                       
      则该房地产开发公司转让该写字楼的会计处理如下： 

      (1)确认销售实现时： 

         借：银行存款   80000000 

             贷：经营收入   80000000 

      (2)计提应缴土地增值税时： 

         借：经营税金及附加    12470000 

            贷：应交税金——应交土地增值税    12470000 
                             
     在现货房地产销售情况下，采用赊销、分期收款方式销售房地产的，应按合同规定的收款时间确认销售实现，分次结转销售收入。销售实现时，借记“银行存款”或“应收账款”账户，贷记“经营收入”或“营业收入”等账户；同时计算应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”、“营业税金及附加”、“营业税金”等账户，贷记“应交税金——应交土地增值税”账户。 

二 : 2014年广东增值电信业务收入前100名企业名单

2014年广东增值电信业务收入前100名企业名单

名次	企业名称
1	深圳市腾讯计算机系统有限公司
2	广州唯品会信息科技有限公司
3	广州网易计算机系统有限公司
4	广州华多网络科技有限公司
5	深圳市世纪凯旋科技有限公司
6	深圳市迅雷网络技术有限公司
7	珠海市魅族通讯设备有限公司
8	深圳市世纪彩讯科技有限公司
9	广东广信通信服务有限公司
10	财付通支付科技有限公司
11	广州多益网络科技有限公司
12	广州银汉科技有限公司
13	广州市动景计算机科技有限公司
14	深圳市创梦天地科技有限公司
15	深圳市中网彩网络技术有限公司
16	深圳走秀网络科技有限公司
17	广东塑料交易所股份有限公司
18	广州四三九九信息科技有限公司
19	深圳市梦网科技股份有限公司
20	深圳市信捷网科技有限公司
21	深圳第七大道科技有限公司
22	深圳市易讯天空网络技术有限公司
23	广州百田信息科技有限公司
24	深圳市珍爱网信息技术有限公司
25	广州金逸影视传媒股份有限公司
26	广东太平洋互联网信息服务有限公司
27	广州创思信息技术有限公司
28	广东康爱多连锁药店有限公司
29	深圳市彩讯科技有限公司
30	广州七乐康药业连锁有限公司
31	深圳市东方博雅科技有限公司
32	深圳市聚橙网络技术有限公司
33	深圳市迪蒙网络科技有限公司
34	深圳市天威视讯股份有限公司
35	深圳市墨麟科技有限公司
36	广州维动网络科技有限公司
37	深圳市荟萃珠宝首饰有限公司
38	广东省广播电视网络股份有限公司
39	深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司
40	深圳中青宝互动网络股份有限公司
41	广州菲音信息科技有限公司
42	广东鸿联九五信息产业有限公司
43	广东盛世商潮网络科技有限公司
44	深圳市第一波网络科技有限公司
45	中通信息服务有限公司
46	广州神马移动信息科技有限公司
47	深圳市金环天朗信息技术服务有限公司
48	深圳市明日空间信息技术有限公司
49	广东连连科技有限公司
50	广东诚伯信息有限公司
51	广州银联网络支付有限公司
52	广东南航电子商务有限公司
53	广州市千钧网络科技有限公司
54	广州启生信息技术有限公司
55	广东全通教育股份有限公司
56	广东盈信信息投资有限公司
57	广州摩拉网络科技有限公司
58	深圳市环球易购电子商务有限公司
59	深圳市年年卡网络科技有限公司
60	深圳市长城宽带网络服务有限公司
61	广州要玩娱乐网络技术有限公司
62	广东省通信产业服务有限公司
63	深圳市创想天空科技有限公司
64	深圳市盈华讯方通信技术有限公司
65	广州仙海网络科技有限公司
66	红岭创投电子商务股份有限公司
67	广州市新泛联数码科技有限公司
68	深圳市尚游网络科技有限公司
69	深圳市鹏海运电子数据交换有限公司
70	广州市东山穗微通讯有限公司
71	深圳淘乐网络科技有限公司
72	世纪龙信息网络有限责任公司
73	广州新游网络科技有限公司
74	深圳市雅昌艺术网有限公司
75	深圳市宜搜科技发展有限公司
76	深圳市亮点国际旅行社有限公司
77	深圳市聚友网络信息服务有限公司
78	惠州市赛洛特通讯有限责任公司
79	深圳市浩天投资有限公司
80	广东邮电人才服务有限公司
81	深圳市鑫品卓科技有限公司
82	广州滚石移动网络有限公司
83	深圳市百分之百数码科技有限公司
84	广州捷游软件有限公司
85	广州尚航信息科技有限公司
86	广州珠江数码集团有限公司
87	广东互通宽带网络服务有限公司
88	深圳市金伦科技有限公司
89	广东睿江科技有限公司
90	深圳市赛格电子商务有限公司
91	润迅通信集团有限公司
92	深圳市广天地科技有限公司
93	深圳市收汇宝网络技术服务有限公司
94	深圳市腾讯网域计算机网络有限公司
95	广东雨林木风计算机科技有限公司
96	广东金万邦科技投资有限公司
97	茂名市群英网络有限公司
98	银盛通信有限公司
99	广州宽带主干网络有限公司
100	深圳市钱宝科技服务有限公司

三 : 融资租赁业务应征收增值税，还是征收营业税

   融资租赁业务是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。

    对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

四 : 建筑劳务收入是否征收营业税

   根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发［2002］117号）的规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：

    （一）必须具备建设行政部门批准的建设施工（安装）资质；

    （二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

    凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 本文标题：主营业务收入增值税-主营房地产业务的企业土地增值税的核算
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